 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
61
ние, официальные заявления; внутренние отчеты - это финансовые отчеты, ежемесячная финансо-
вая информация, протоколы заседаний совета директоров, правления, дирекции, акционеров, от-
четы управляющих, в том числе бюджеты, прогнозы, проекты, внутренние отчеты аудиторов, кон-
сультантов, инструкции по процедурам, политике внутри фирмы.
Следует ознакомиться с историей развития предприятия, видами деятельности и учетной
политикой, существовавшей в предшествующие годы, изучить специальную литературу, встре-
титься с аудиторами клиента.
Очень важно получить информацию о политике предприятия в различных областях; степе-
ни ответственности и правах руководителей разных уровней; круге лиц, имеющих право менять
политику предприятия.
Один из наиболее важных вопросов, который нужно выяснить на этом этапе работы, - оп-
ределение связанных и ассоциированных с предприятием сторон (связанными сторонами являют-
ся дочерние предприятия и любые другие стороны, которые могут влиять на управление и опера-
тивную политику друг друга). Информация о них должна быть раскрыта, если она является мате-
риальной: должны быть описаны природа и объем операций между сторонами (операции купли-
продажи между филиалом и головным предприятием, обмен оборудованием между дочерними
предприятиями и филиалами, займы и финансовая помощь, операции с важнейшими покупателя-
ми и поставщиками и др.), а также взаимозадолженность между ними.
На основе полученной информации аудитор должен решить, необходимо ли привлечение
для консультаций по отдельным вопросам специалистов (юристов, специалистов по налогам, тех-
нологии и т.д.).
Обзор деятельности предприятия должен включать в себя:
1) глубокое понимание предпринимательской деятельности клиента, мотивы поведения
старшего управленческого персонала для оценки риска представления ложной информации;
2) предварительные аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния
предприятия, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо;
3) понимание особенностей учетной политики;
4) оценку уровня и существенности.
Аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предприниматель-
скую деятельность клиента.
К внешним факторам относятся макроэкономические и отраслевые факторы.
Макроэкономические факторы - это основная деятельность (снижение, рост); международ-
ная торговля, тарифные барьеры; изменения в налогообложении; зависимость от иностранных
рынков; колебания курсов валют; система внешнего контроля; изменения государственной поли-
тики; влияние процентных ставок на стабильность компании; экономические факторы, влияющие
на ликвидность потребителя; изменения индексов ценных бумаг или развитие рынка собственно-
сти.
Отраслевые факторы - это среда регулирования (новые или ожидаемые законодательные
акты, например, контроль за ценами и загрязнением окружающей среды); экономические условия
(сокращение и расширение отрасли, возникновение отраслей с высоким риском, серьезная ценовая
конкуренция, насыщенность рынка, цикл деятельности и сезонность); труд (трудовые проблемы,
необычная трудовая практика, отраслевая безработица, уровень отраслевой зарплаты, нехватка
работников определенной профессии, квалификации).
Внутренние факторы, влияющие на деятельность клиента, можно классифицировать сле-
дующим образом:
общие факторы: история клиента; структура бизнеса; виды производственной деятельно-
сти и важнейшие производственные единицы; быстрое расширение бизнеса; существующие и
возможные разногласия; мнение руководства по поводу своего предприятия в отрасли; мнение ру-
ководства по поводу результатов и тенденций развития; главные заботы руководства; ожидания от
проведения аудита;
собственность: особенности собственности клиента; курс акций клиента; необычные тор-
говые операции с акциями клиента;
основная стратегия деятельности: планируемые или предполагаемые приобретения; ожи-
даемые изменения в производстве; капитальные вложения; планируемое расширение рынка; пла-
нирование налогов;