 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
144
юридическом отделе, бланка согласования договора с различными службами предприятия-
заказчика, а также типовых форм договоров.
Отсутствие в юридическом отделе заказчика первых экземпляров договоров с необходи-
мыми реквизитами (подлинными печатями и подписями сторон) существенно усложняет претен-
зионно-исковую работу и саму деятельность предприятия.
При проведении юридического анализа претензионно-исковой работы следует установить,
ведется ли журнал регистрации претензий и исков; осуществляется ли учет исков по временному и
материальному критериям; учитываются ли иски, решенные в пользу предприятия; проводится ли
анализ допущенных ранее нарушений для последующего составления (исправления) типовых до-
говоров.
12.3. Виды программ
По результатам оценки СВК проверяемого субъекта и определения на ее основе аудитор-
ского риска составляется программа аудита, в которой рассматриваются все процедуры проверки,
их характер и объем.
В программах проверки чаще всего указываются основные направления выполнения аудита
и определяется обязательный минимум работ. При этом всегда могут возникнуть обстоятельства,
которые потребуют выполнения дополнительных действий.
Аудиторские программы можно разделить на два вида:
программы, содержащие вопросы или процедуры для оценки СВК (тесты средств контро-
ля);
программы, содержащие указания или тесты проверки отдельных статей отчетности (тесты
по существу).
Однако такое деление удобно лишь в том случае, когда оценка СВК и аудиторская провер-
ка счетов, статей и отчетов разделены во времени.
Так, крупнейшие аудиторские компании при аудите крупных клиентов много времени тра-
тят только на оценку СВК и лишь затем, после окончания финансового года, выполняют собст-
венно аудит у клиента.
Объединив задачи тестирования СВК и статей отчетности, мы получим полный цикл задач
тестирования. Такое объединение особенно важно для российских аудиторских фирм и для не
очень крупных клиентов, когда не удается разделить во времени оценку СВК и аудит учета и от-
четности.
В некоторых случаях российским аудиторским фирмам действительно целесообразно объ-
единить две программы. Несмотря на то что, как уверяют российские аудиторы, СВК на отечест-
венных предприятиях отсутствует, процедуры формирования информации фактически все равно
имеются. Их также необходимо оценивать.
Аудиторы, участвующие в проверке, должны письменно фиксировать результаты работы
по каждому этапу и подробно описывать выявленные нарушения, ссылаясь на первичные доку-
менты заказчика.
Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: сбор и
оценка свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности пред-
ставленной в финансовом отчете информации и проверка соответствия расшифровок и оценок в
финансовом отчете общепринятым принципам учета. Роль оценочной функции (интерпретация
фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценка сделанных в отчете
выводов) сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешно-
го совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает
получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным
проверить СВК, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели
подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смеще-
ния акцентов в аудите является увеличение количества сложных сделок, сделок нового типа и не-
обходимость оценивать способ их отражения в отчетности администрацией.
Кроме этих основных функций независимые аудиторы выполняют консультационную, ин-
формационную и другие функции.