0014 - page 131 of 211

В любом случае, если в отношении применимости допущения непрерывности деятельности

при подготовке бухгалтерской отчетности экономического субъекта имеет место существенная

неопределенность, не позволяющая аудиторской организации выразить мнение о достоверности

отчетности в форме безусловно положительного, условно-положительного или отрицательного

аудиторского заключения, то аудиторская организация должна отказаться в аудиторском заключе-

нии от выражения своего мнения.

Одной из наиболее опасных для аудитора является ситуация, когда после аудиторской про-

верки и выдачи положительного аудиторского заключения предприятие неожиданно прекращает

свою деятельность по причине банкротства.

Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору необходимо убедиться в том, что предпри-

ятие является действующим, т.е. не имеет ни объективной ситуации, ни намерений прекращать

свою деятельность в обозримом будущем или существенно сократить объем своей работы. Если

допущение непрерывности или принцип действующего предприятия не нарушен, аудитор вправе

предположить, что основные тенденции развития предприятия будут продолжены и в будущем.

Если аудитор обнаружит нарушение этого принципа, ему необходимо, как минимум, в зависимо-

сти от ситуации клиента сделать об этом оговорку в аудиторском заключении.

При оценке принципа действующего предприятия необходимо выявить в качестве основ-

ных тенденций изменение показателей объема реализации, прибыльности, ликвидности, произво-

дительности, соотношения «затраты - прибыль - объем» в течение ряда последних периодов.

Основные признаки, характеризующие возможность банкротства предприятия, - это, во-

первых, невозможность своевременно погасить долги из-за повторяющихся операционных убыт-

ков, финансирования за счет просроченной кредиторской задолженности, долгосрочного финан-

сирования за счет краткосрочных средств, недостатка собственных оборотных средств и др. и, во-

вторых, невозможность продолжить коммерческую деятельность из-за потери основного персона-

ла, повышения уровня материальных запасов, ожидания успеха нового проекта, юридических раз-

бирательств, политического риска и др.

Для аудиторской оценки принципа действующего предприятия следует определить:

1) существует ли опасность, что на предприятии будут ухудшаться основные финансовые

показатели и может ли это произойти неожиданно;

2) насколько реальна эта опасность;

3) есть ли реальный выход из создавшегося положения;

4) каким образом сформулировать эту проблему в аудиторском заключении.

Поведение аудитора, оценивающего принцип действующего предприятия, может быть:

активным - если эта оценка имеет чрезвычайно важное значение для пользователей финан-

совых отчетов. Поиск материала для оценки соблюдения принципа действующего предприятия

специально включается в план аудиторской проверки;

пассивным - если аудитор, проводя обычную проверку, обращает внимание на данную про-

блему только при обнаружении соответствующих факторов или получения предупреждения о дан-

Для оценки применимости допущения непрерывности деятельности на практике разраба-

тываются специальные программы - либо непосредственно ведущим аудитором проекта, либо под

его контролем. Все аудиторские процедуры, необходимые для проверки применимости допущения

непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности, должны быть сформиро-

ваны и проведены в соответствии со стратегией и детальным планом аудиторской проверки.

10.2. О дате подписания аудиторского заключения*

* Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации «О дате подписания аудиторского заключения» определе-

ны действия аудиторской фирмы или самостоятельного аудитора по датированию аудиторского заключения и по оценке обнаруженных событий и

фактов, состоявшихся после даты составления бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, оказывающих влияние на ее со-

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в заключение

не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. До

этой даты должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях.