 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
126
значения, часто бывают менее убедительными и получить их труднее, чем доказательства, под-
тверждающие другие элементы бухгалтерской отчетности.
При планировании методов, сроков и объема аудиторских процедур аудиторская организа-
ция должна изучить методы, используемые руководством экономического субъекта при расчете
оценочных значений. Она может применять один из следующих методов (или их комбинацию):
анализ и проверка процедуры, используемой руководством экономического субъекта для
расчета оценочного значения;
использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовлен-
ным руководством экономического субъекта;
анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.
Аудиторская организация может получать доказательства из внешних по отношению к
проверяемому экономическому субъекту источников, например при проверке расчета возможных
потерь от обесценения товарно-материальных ценностей вследствие их устаревания. Исходя из
предполагаемого в будущем объема реализации, аудитор может помимо проверки внутренних
данных (прошлогодний уровень реализации, имеющиеся заказы и маркетинговые тенденции) ис-
кать доказательства путем анализа предполагаемого объема реализации по отрасли в целом и ана-
лиза рынка. Аналогичным образом при проверке расчета предполагаемых затрат на судебные раз-
бирательства и иск аудиторская организация может получать информацию от юридической фир-
мы, ведущей дела проверяемого экономического субъекта.
Чтобы оценить достаточность оснований для выбора базовой величины расчета оценочного
значения, могут использоваться внешние для экономического субъекта данные - например, по-
казатели из макроэкономической или отраслевой статистики, темп инфляции, процентные ставки,
уровень занятости, предполагаемый рост рынка. В других случаях, когда оцениваются спе-
цифические для данного экономического субъекта показатели, расчеты основываются на внутрен-
них данных.
В случае применения сложных оценочных процедур, использующих специальные техноло-
гии, аудитору может потребоваться помощь эксперта.
Аудиторская организация может применить метод независимой оценки для сравнения с
оценочным значением, подготовленной руководством экономического субъекта. В качестве неза-
висимой оценки аудиторская организация может использовать значения, полученные сторонними
экспертами-оценщиками. Аудитор вправе и самостоятельно оценивать данные, рассматривать
предпосылки и применять процедуры расчета, используемые при формировании оценочного зна-
чения. Может быть полезным сравнение оценочных значений, используемых в предыдущие пе-
риоды, с реальными результатами этих периодов. Например, аудитор может самостоятельно, ос-
новываясь на имеющихся у него данных, спрогнозировать изменение курса ценных бумаг. В этом
случае для проверки резерва на обесценение ценных бумаг ему необходимо только сравнить свой
прогноз с оценочным значением этой величины, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
Применяя метод анализа последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценоч-
ное значение, аудитор может проанализировать действия и события, происходящие после оконча-
ния аудируемого периода, но до завершения аудита. Такие последующие события могут предоста-
вить аудиторские доказательства правильности или неправильности оценочных значений, рассчи-
танных руководством экономического субъекта. Анализ таких действий и событий может снизить
или даже свести на нет необходимость проверки процедур, используемых руководством экономи-
ческого субъекта для расчета оценочных значений или использования независимой оценки. На-
пример, падение курса ценных бумаг может подтвердить достоверность начисленного экономиче-
ским субъектом в прошлом году резерва.
Аудиторская организация должна сделать окончательный вывод о достоверности оценоч-
ных значений на основании своего знания деятельности экономического субъекта и соответствия
проверяемого оценочного значения другим доказательствам, полученным в ходе аудита. Важно
определить наличие последующих событий, влияющих на расчет оценочных значений. Те из них,
которые могут существенно изменить оценочные значения, проверяются.
Аудиторская организация определяет также, насколько различия в оценках отдельных по-
казателей, признанных существенными, имеют сходный характер, вследствие чего они, накапли-
ваясь, могут оказывать существенное воздействие на бухгалтерскую отчетность. В таких случаях
оценивается совокупное влияние этих отклонений на бухгалтерскую отчетность.