 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
50
ограничены кругом вопросов, поставленных на его решение заказчиком или законодательством, а
также целевым использованием заключений аудиторов в предпринимательской деятельности.
Глава 4. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОГО
КОНТРОЛЯ
4.1. Принципы аудиторского контроля
Принципы (от лат.
principium — начало, основа) аудита
— это основные принципы, по которым
осуществляется его функция. Определены они нормативом ¹ 3 «Основные принципы, регулирующие
аудит», утвержденным Аудиторской палатой Украины. Спорным является само название норматива,
поскольку аудит регулируют не принципы, а законы и нормативно-правовые акты, но несмотря на это
несоответствие, в нормативе заложены основные принципы, формирующие аудит как определенную
систему знаний.
Принципы аудита как независимой формы финансово-хозяйственного контроля включают
независимость аудитора, его профессиональную этику, объективность и компетентность,
доброжелательность и конфиденциальность его работы.
Независимость аудитора обусловлена его профессиональной деятельностью по проведению
экспертной оценки бухгалтерского учета и отчетности относительно правдивости отражения
хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства.
Независимость аудитора основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в
результатах деятельности проверяемого субъекта. Законодательством аудитору предоставлено право
выполнять работу самостоятельно независимо от воли заказчика, его непосредственного руководителя,
а только опираясь на законодательство и нормативно-правовые акты.
Профессиональная этика — это форма поведения, которая обеспечивает моральный
(нравственный) характер взаимоотношений между людьми, основывающихся на профессиональной
деятельности. Помимо общих требований к моральным качествам и единой трудовой морали специа-
листов, для некоторых видов профессиональной деятельности существуют еще специфические нормы
поведения. Возникновение и развитие таких норм основываются на нравственных основах
человеческого достоинства и гуманизации внутрипрофессиональных отношений.
Общие требования к профессиональной этике касаются и аудитора.
Объективность
— непредубежденность при исследовании вопросов, поставленных на решение
аудита заказчиком, составление заключений только на основе результатов исследования, которые могут
быть подтверждены системой доказательств (первичных документов, норм и нормативов, учетных
регистров, инвентаризационных описей, актов и др.).
Компетентность — высокая профессиональность при исследовании аудитором вопросов,
поставленных заказчиком, опора на нормы аудита, владение методиками проведения научных
исследований по экономике.
При проведении аудита необходим научный подход к выбору методики выполнения отдельных
аудиторских процедур при исследовании хозяйственных процессов, инвестиций, финансового
менеджмента, маркетинга и др.
Конфиденциальность (от лат. соfidentic
— доверие)
— сохранение в тайне информации,
предоставленной заказчиком аудитору для исследования, а также неразглашение результатов
исследования без согласия на то заказчика. Исключением является предоставление аудитором инфор-
мации правоохранительным органам (судам, прокуратуре, арбитражу, следователям и др.) по
специальному решению, согласованному с заказчиком.
Доброжелательность — уважение к заказчику аудиторских услуг и коллегам в профессиональном
общении, положительное отношение к критическим замечаниям по поводу выполненной работы и
проверка их на основании доказательств, внесение в случае необходимости изменений и дополнений,
уважение к мнениям других специалистов и учет их в процессе исследования.
Организация аудита
— совокупность определенных элементов, направленных на рациональное
выполнение аудиторского процесса. К ним относятся комплектование кадров аудиторской фирмы,
имеющих специальное профессиональное образование, прежде всего по учету и аудиту, и другим
специальностям, предусмотренным законом. Обеспечение служебными помещениями, мебелью,
вычислительной техникой, справочной литературой также является элементом организации аудита.