 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
292
используется информация, отраженная на счетах «Расчетный счет», «Валютный счет», «Специальные
счета в банках», «Денежные документы».
При контроле кассовых операций определяется использование наличности для расчетов по
заработной плате с рабочими и служащими, а также удовлетворение неотложных нужд в денежных
средствах предприятия при расчетах наличными, проверка осуществляется по данным учетных
регистров и машинограмм по счету «Касса».
При контроле расчетов с подотчетными лицами устанавливается необходимость этого вида
расчетов, их своевременность и целевое использование денежных средств, выданных в подотчет
работникам предприятия, согласно данным на счете «Расчеты с подотчетными лицами».
Контроль денежных средств на счете в банке на капитальные вложения проводится для
определения целевого расходования этих средств, а также своевременного обеспечения нужд
предприятия, связанных с капитальными вложениями и другими расходами специального назначения.
Контроль расчетных взаимоотношений с государственным бюджетом охватывает операции,
связанные с бюджетом по уплате налога на доходы, прибыль, налога на добавленную стоимость,
акцизный сбор, а также местных налогов и сборов, налогов на заработную плату рабочих и служащих и
других платежей, отображенных на счете «Расчеты с бюджетом». По данным учета необходимо
установить правильность и своевременность отчисления и уплаты в бюджет надлежащих сумм, а также
причины задержки уплаты этих сумм. Причины задержки внесения платежей в бюджет проверяются по
каждому случаю отдельно. По данным контроля разрабатываются предупредительные меры по этим
нарушениям.
Контроль образования и использования фондов и средств целевого финансирования и
целевых поступлений предусматривает проверку правильности образования и использования фондов
потребления и накопления, ремонтного, специального назначения, резервов будущих расходов и
платежей. В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического
учета по счетам «Целевое финансирование и поступления», «Фонды специального назначения» и
«Резервы будущих платежей». Аудитор определяет, в какой степени указанные фонды влияли на
стимулирование результатов производственной деятельности предприятия, повышение
производительности труда, конкурентоспособность продукции в зависимости от требований
внутреннего и мирового рынка.
15.8. Обобщение результатов аудиторского контроля финансового состояния предприятия
Заключительной стадией контроля финансового состояния является систематизация и группировка
результатов контроля, полученных в процессе аудита финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. При этом составляется аналитическая таблица по разделам баланса доходов и расходов
(финансового плана), в которой приводятся плановые и отчетные показатели выполнения финансового
плана предприятия. Однако в балансе доходов и расходов не отображаются такие важные показатели
финансовой деятельности, как использование оборотных средств не по назначению, незаполнение
нормативов материальных запасов или завышение их, кредиты банков, расчетные взаимоотношения и
другие показатели, поэтому целесообразно провести группирование и сопоставление внеплановых вло-
жений в оборотные средства, с одной стороны, а внеплановые источники их покрытия — с другой.
Внеплановые вложения в оборотные средства негативно влияют на финансовое состояние
предприятия, исключением являются только средства, находящиеся на расчетном счете в банке.
Источники покрытия внеплановых оборотных средств бывают экономически обоснованные и
необоснованные.
Экономически обоснованные источники — это остаток собственных оборотных средств,
незаполнение норматива производственных запасов, непросроченная кредиторская задолженность,
неиспользованные остатки специальных фондов.
Экономически необоснованные источники — это все виды просроченной задолженности, а также
недостачи, растраты, хищения, разные претензионные суммы, незапланированные изъятия собственные
оборотных средств в разные активы, не связанные с основной деятельностью предприятия
(капитальные вложения).
Как пример предлагается рассмотреть табл. 15.7, составленную по данным отчетного баланса
предприятия и бухгалтерского учета на начало и конец года.
Основным источником сверхнормативных вложений в оборотные средства на начало года являются
ссуды, не погашенные в срок (21,6 тыс. грн.), превышение средств в пассивах сверх норматива