 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
188
Информационной базой для аудита акций, облигаций внутренних и местных займов, облигаций
предприятий, казначейских билетов государства и сберегательных сертификатов является
бухгалтерский учет, отчетность об обращении ценных бумаг. Бухгалтерский учет их осуществляется на
внебалансовом счете «Бланки строгой отчетности» по номинальной стоимости. Перемещение бланков
отражают в учете на основании приходно-расходных документов. Списывают эти бланки с
забалансового учета одновременно с записями о реализации ценных бумаг. Аудиторы и ревизоры
проверяют, ведется ли учет ценных бумаг на забалансовом счете по их видам и местам хранения,
материально ответственным лицам, а также обеспечивается ли их сохранность.
Бухгалтерский учет обращения привлеченных средств, полученных в результате выпуска акций и
облигаций предприятий, осуществляется на счете «Другие заемные средства» и счете «Использование
заемных средств». Счет «Другие заемные средства имеет субсчета «Краткосрочные заемные средства и
«Долгосрочные заемные средства». На субсчете «Краткосрочные заемные средства» ведется учет
обращения средств, привлеченных на срок до одного года, на субсчете «Долгосрочные заемные
средства» — более года. Аналитический учет на этих субсчетах осуществляется по видам выпущенных
ценных бумаг, заимодателям и срокам погашения займов.
На счете «Использование заемных средств» ведется учет использования кредитов банков, а также
средств, временно привлеченных предприятием в форме дополнительных финансовых ресурсов,
которые погашают (выкупают) за счет средств, поступающих в распоряжение трудовых коллективов.
На счете «Использование заемных средств» открываются субсчета «Использование кредитов банков» и
«Использование других заемных средств».
Поступление средств от выпуска акций и облигаций предприятия отражают в учете на дебете
счетов денежных средств или расчетов по оплате труда и кредите счета «Другие заемные средства».
Одновременно суммы от выпуска акций и облигаций предприятия, направленные на образование
источника финансирования мероприятий по производственному развитию предприятия или
социальному развитию коллектива, отражают на дебете счета «Использование привлеченных средств»
и кредите счета «Фонды экономического стимулирования», субсчет «Фонд накопления».
Погашение (выкуп) акций и облигаций предприятия аудитор проверяет на дебете счета «Другие
заемные средства» и кредите счетов денежных средств или счете «Расчеты с рабочими и служащими по
другим операциям», а также по дебету счета «Использование прибыли» или счета «Фонды
экономического стимулирования» и кредиту счета «Использование заемных средств».
Контроль расходов, связанных с выпуском акций и облигаций предприятия (приобретение бланков
ценных бумаг в банке, выплата комиссионного вознаграждения банку за распространение ценных бумаг
и др.), производится по дебету счета «Фонды экономического стимулирования».
Приобретенные акции и облигации предприятия хранят самостоятельно или сдают на хранение в
банк. На предприятии их хранят аналогично денежной наличности, как это предусмотрено
нормативными документами Национального банка Украины. На них составляют опись с указанием
вида ценных бумаг, номера, серии, номинальной цены и срока погашения. При погашении акций и
облигаций в описи отмечают дату выписки банка или другого документа, на основании которого
приходуют денежные средства. Аналогичные отметки делают при получении доходов по акциям и
облигациям. Если приобретенные предприятием акции и облигации сдают на хранение в банк, то в
регистрах аналитического учета делают ссылку на соответствующий документ, поступивший из банка.
Расходы, связанные с оплатой банку услуг по хранению акций и облигаций, их перепродажу и
получение доходов по ним, относят на счет «Прибыли и убытки». Соблюдение этого порядка про-
веряют при ревизии, аудите ценных бумаг.
Начисление дивидендов по акциям и процентов по облигациям предприятия, приобретенным
физическими лицами, отражают по дебету счета «Фонды экономического стимулирования» и кредиту
счета «Расчеты по оплате труда» или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если по
письменному соглашению работника — владельца акций начисление проведено за счет причитающейся
суммы дивидендов по имеющимся акциям, то начисление дивидендов отражают по дебету счета
«Фонды экономического стимулирования» и кредиту счета «Расчеты с рабочими и служащими по
другим операциям». Одновременно на стоимость новых акций, приобретенных работником за счет
причитающихся ему сумм дивидендов по имеющимся у него акциям, в бухгалтерском учете
производится начисление по дебету счета «Другие заемные средства» с кредита счета «Расчеты с
рабочими и служащими по другим операциям». В процессе ревизии и аудита проверяют не только